坏账，是每个企业经营期几乎都无法避免的问题存在。这也是需要我们财会人员需要关注的，要尽量控制它的发生。身为财会的你，要知道哪些坏账是需要计提的，我们如何处理坏账，以及企业内部如何控制。

一、需要计提坏账准备的有哪些

坏账准备是指企业的应收账款、其他应收款、应收票据、长期应收款等收款项，属资产类是需要计提的，又称备抵账户。

企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。关于坏账损失的核算，采用备抵法，企业每期末要估算坏账损失，需设置“坏账准备”科目。

所谓的备抵法，是指按期估算坏账损失，在某一收款项提取坏账准备并转作当期费用；实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的处理方法。

二、坏账准备的财务和税务处理

1.计提坏账准备

A公司为广告设计在2020年发生应收账款1500万元，年底确认坏账准备300万元。

账务处理（计提减值损失）

借：资产减值损失—计提坏账准备  300 万元

贷：坏账准备  300 万元

税务处理

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定：

未经核定的准备金支出不得税前扣除。 未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。坏账准备在计提当期不允许税前扣除。

因此，A公司计提的坏账准备300万元，属于未经核定的准备金收入，不得税前扣除，应调增企业所得税应纳税所得额300万元。

2.确认核销坏账

A公司2020年应收账款期末余额为300万元，确认无法收回。则当年应核销坏账，并计提相关坏账准备。

账务处理（核销坏账）

借：坏账准备 300 万元 

  贷：应收账款 300 万元

税务处理

对于A公司这笔300万应收账款坏账损失，企业应按规定提供证据资料申报所得税税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法》企业实际发生的坏账损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，在本年核销坏账为300万元，应调减应纳税所得额300万元。

3.核销后又收回的坏账准备

若A公司2019年100万已确认坏账2020年年底收回。

账务处理（已核销又收回）

借：应收账款 100 万元

    贷：坏账准备 100 万元

借：银行存款 100 万

   贷：应收账款 100 万元 

税务处理

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定：

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

因此，该已核销坏账100万元，应调增企业所得税应纳税所得额100万元。

三、坏账准备的其他注意事项

企业进行纳税调整申报时，不能以坏账准备的计提数与收回的差额作为调整申报，也不能仅以期末与期初的余额差额作为调整申报，而是结合企业实际情况有区分的进行纳税调整申报。

此外，计提坏账准备时，还应该注意的这些问题，如下：

除有真实证据证明，应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：

1)当年发生的；

2)计划债务重组的；

3)与关联方发生的；

4)其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的；

预付账款转入“其它应收款”的，可以提；

应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。

若企业不考虑实际情况，故意秘密准备，则应以重大会计差错处理。比如，某企业上年度对某应收账款计提了100%的坏账准备，而在本年度该应收账款又全额收现，就属于秘密准备。

温馨提示：

证据材料，如撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等。

四、坏账准备的内部控制建议

关于企业坏账损失内部控制，重点放在这三方面：

1.是否建立坏账准备金制度

采取直接转销法处理坏账损失的企业，不应再提取坏账准备金。

计提坏账准备是否遵守会计制度

计提的范围、计提的标准是否合理、合法。

2.是否建立坏账审批制度

坏账损失的处理是否经过必要的审批程序，坏账批复手续是否合规。

3.一般情况下，查账人员可通过查阅企业的会计账簿或自问会计人员来确定被审企业采用哪种方法来核销坏账，再抽查金额大的坏账入账，检查其是否合理无隐瞒虚报。

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