财政部最新通知：生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额！
这是2019年第二次调整加计抵扣比例，与39号公告相比，将生活性服务业纳税人加计抵减的比例从10%提高到了15%！

今天，访达财税将为您解析财政部税务总局公告2019年第87号文件《关于明确生活性服务业增值税加计递减政策的公告》

本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

解读如下：   

（一）政策衔接

一般纳税人四项服务（邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务）销售额（规定期限内）占全部销售额的比重超过50%的，可以适用10%加计抵减政策。这里的“四项服务销售额”，是指四项服务销售额的合计数。因此兼营四项服务的纳税人，应以四项服务合计销售额占全部销售额的比重是否超过50%，判断其是否可以适用加计抵减政策。

一般纳税人仅提供生活服务一项服务取得的销售额（规定期限内）占全部销售额的比重超过50%的纳税人，可以适用15%加计抵减政策。

（二）哪些纳税人适用政策：生活性服务业纳税人

生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

很多代理记账的同事问道，生活服务的具体范围是什么，代办营业执照的时候什么行业属于生活服务业？

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

1.文化体育服务

文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

〔1〕文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

〔2〕体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

2.教育医疗服务

教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

〔1〕教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）补充规定：境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

〔2〕医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

3.旅游娱乐服务

旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

〔1〕旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

〔2〕娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。

4.餐饮住宿服务

餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。

〔1〕餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）补充规定：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）补充规定：纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

〔2〕住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）补充规定：纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

5.居民日常服务

居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

6.其他生活服务

其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

以上即为生活服务业的具体范围

（三）销售额

1.如果纳税人享受差额计税政策，纳税人应按照差额后的销售额参与计算。例如，某纳税人提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额计算缴纳增值税。该纳税人在计算销售额占比时，货物销售额为2万元，提供生活服务差额前的全部价款和价外费用共20万元，差额后的销售额为4万元。则应按照4/（2+4）来进行计算占比。因该纳税人生活服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。

2.在计算销售占比时，不需要剔除免税销售额。一般纳税人生活服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照39号公告规定，可以享受加计抵减政策。

3.在计算生活服务销售占比时，销售额中包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。提醒：稽查查补销售额和纳税评估调整销售额应作为查补税款申报当月(或当季)的销售额参与计算生活服务销售额的比重。如果某企业2019年10月份被查补（评估）出所属期2018年10月的销售额100万，企业在2019年10月份被查补（评估）的100万应作为申报查补（评估）税款当月的销售额参与生活服务销售额的计算。

4.在计算生活服务销售额占比时，一般纳税人在属于小规模纳税人期间的销售额也需要参与计算。如：A公司是2018年9月设立的纳税人，2019年4月登记为一般纳税人。A公司应按照自2018年10月至2019年9月期间的销售额来计算生活服务销售额占比。

5.在计算生活服务销售额占比时，纳税人选择适用简易计税方法计税的销售额应包括在内。

6.“比重超过50%”不含本数。也就是说，生活服务取得的销售额占全部销售额的比重小于或者正好等于50%的纳税人，不属于生活性服务业纳税人，不能享受加计抵减政策。

（四）销售额期间

1.对2019年9月30日前设立、但尚未取得销售收入的纳税人，以其今后首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。假设某纳税人2019年5月设立，但在2019年10月才取得第一笔收入，其10月取得货物销售额30万元，11月销售额为零，12月提供生活服务销售额100万元。在该例中，应按纳税人10月-12月的销售额情况进行判断，即以100/（100+30）计算。因该纳税人生活服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。

2.按照现行规定，2019年10月1日后设立的纳税人，按照自设立之日起3个月的销售额计算判断销售额占比。假设某纳税人2019年11月设立，但其10月、12月均无销售额，其11月生活服务销售额为100万，货物销售额为30万元。在该例中，应按照10-12月累计销售情况进行判断，即以100/（100+30）计算。因该纳税人生活服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。

3.A企业2019年11月成立，2019年11月至2020年1月生活服务销售额占比超过50%。为判断2021年是否能享受加计抵减政策，计算2020年生活服务销售额占比时，2020年1月份的销售额参与计算。

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